Давальческое сырье: виды операций, правила реализации

Давальческое сырье – это материал, который передается для переработки третьему предприятию для принятия определенных свойств. По окончании процесса обработки, компания, передавшая материал, получает отчет.

Заключение договора между сторонами

Момент заключения договора имеет главную роль. Если компания передает переработчику отходы, то в официальной документации этот факт обозначается как безвозмездная передача. Согласно законодательству, данные действия приравниваются к сбыту, что означает, что на передачу начисляется НДС.

Если же передающая давальческое сырье организация оставляет за собой право работы с отходами, расходы по переработке корректируются.

Контрольная передача давальческого сырья и конечное получение результата часто может предполагать доработку и производство готового товара. Смысл в том, что материал передается компании для обработки. Это значит, что компания переработчик должна привести давальческое сырье к такому состоянию, в котором его собирается использовать компания заказчик. Получается, что переработчик не делает готовый товар, а доводит его до необходимого состояния.

Виды операций

Все дальнейшие действия с предоставленным давальческим материалом проходят несколько этапов:

1. Поступление. Между давальцем и подрядчиком заключается договор, обговариваются все условия и давальческое сырье передается компании переработчику.
2. Переработка. Смысл этой стадии состоит в том, что подрядчик осуществляет на оборудовании необходимые действия с предоставленным материалом и передает его обратно заказчику, вместе с отходами.
3. Реализация. Заказчик принимает обратно все результаты и остатки. Решает, устраивает ли его полученный результат.

Фото: Podarkiguru.ru.

Поступление

Далее, для применения предоставленного давальческого сырья, двум сторонам необходимо заключить между собой договор подряда, в котором будут указаны все условия. Само сырье при этом останется предметом бухгалтерского учёта, так как он продолжает считаться собственностью компании заказчика. В этом случае подрядчик не может распоряжаться им как собственным.

У давальца сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».

Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе:

• акт приема-передачи. Используется он только для разовых сделок и только как дополнение к основному соглашению;
• накладная. Основной документ, содержащий сведения о передаваемом товаре. Например, цена, количество, тип товара — все это включается в накладную;
• приходный ордер.

При движении данных активов счет-фактура не оформляется, поэтому данные действия не облагаются налогами.

Переработка

Если подрядчику передается много давальческого сырья, то большая его часть отправляется на склад. Далее осуществляются действия с материалом, финальная цель которых в получение обговоренного результата. Все итоги работы по переработке предоставленного давальческого сырья вносятся в «Отчет производства за смену», зафиксированные данные переходят в систему бух. учета.

Указанный документ состоит из нескольких, обязательных к указанию вещей:

• тип и вид изготовленного товара;
• получившийся объем готовой продукции;
• полученные в процессе производства отходы, которые нужно вернуть по договору подряда (остатки сырья);
• перечень компонентов, использованных в процессе производства.

Реализация

Этот этап связан с большим количеством документации, среди которой:

• отчет о сырье, которое было переработано по договору. В него вносятся все данные о нем. Указывается вид, объемы и другое;
• отчет об итоговой продукции. В нем все сведения о получившемся товаре: цена, количество, тип;
• акт выполненных работ. Этот документ содержит особенности выполненных работ: цену за единицу произведенного товара, исходящую из предыдущего показателя общую стоимость, количество полученного в результате работ, название произведенных работ и иные подобные требования.

Как указывалось выше, помимо готовой продукции подрядчик должен вернуть то, что было не использовано вместе с отходами. Сведения можно включить в один документ накладной, если возвращается все в один момент. Его стоимость, которую переработчик возвращает, определяются исходя из цены полученного для обработки материала. Отходы оцениваются при составлении соглашения между сторонами.

В дальнейшем производится множество действий, среди которых часто встречаются:

• обработка нефти, позволяющая получить готовые нефтепродукты, которые в дальнейшем используются в сельскохозяйственной сфере. Благодаря им производят готовые продукты вроде круп, масел и т.д.;
• активно используются в сооружении объектов, строительстве и т. п.

Уплата налогов, моменты бухгалтерии

Бухгалтерский учет

Согласно действующему законодательству и договорному праву, при передаче сырья подрядчику, у последнего не возникает права собственности, а потому он не может записывать полученные материалы на свой баланс.

Забалансовый счёт переработчика содержит в себе сведения о полученном сырье в специальном разделе 003 «Материалы, принятые в обработку».

В случае когда организация не имеет право собственности на финальный изготовленный товар, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Стоимость продукции указывается исходя из цены самого давальческого сырья, а также затрат на его обработку.

На забалансовом счете 002 также указывается сырье и отходы, которое необходимо будет вернуть давальцу. Указываются они до момента фактического возврата. (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).

Расходы переработчика, которые он производит в процессе работы по договору, а именно расходы, связанные с выплатой заработной платы сотрудникам, отчисленным налогам, затраты на вспомогательные средства при обработке, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вся прибыль и выручка, которую подрядчик получил в результате оплаты по договору подряда за выполнение указанных работ, относится к списку доходов от обычных видов деятельности (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Налоговый учет

Доходом подрядчика является та сумма, которую он получает от давальца в качестве платы за проделанную услугу по переработке. Сумма такого вознаграждения определяется договором. Она указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в который данные действия были сделаны, согласно налоговому кодексу РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы исполнителя, произведенные в процессе обработки, делятся на прямые и косвенные, в зависимости от учётной политики компании.

Договором может быть предусмотрено то, что отходы производства переходят в собственность компании переработчика. Это даёт право последнему внести расходы на их покупку при расчете специального налога на прибыль.